《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕18號(hào)），明確了2021年1月1日至2025年12月31日期間有關(guān)能源資源的進(jìn)口稅收政策。對(duì)符合規(guī)定的進(jìn)口天然氣，按一定比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。關(guān)于天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還，新規(guī)定與財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2011年發(fā)布的《關(guān)于對(duì)2011―2020年期間進(jìn)口天然氣及2010年底前“中亞氣”項(xiàng)目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)）有何不同？天然氣與法律公號(hào)對(duì)此作了系統(tǒng)梳理。
正文：
《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕17號(hào)）和《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕18號(hào)）兩個(gè)文件（新規(guī)）對(duì)天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的適用情形、返還比例以及文件適用等進(jìn)行了規(guī)定（見表1）。
表1：新規(guī)天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的適用情形、返還比例及溯及力
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對(duì)經(jīng)國家發(fā)展改革委核（批）準(zhǔn)建設(shè)的跨境天然氣管道和進(jìn)口液化天然氣接收儲(chǔ)運(yùn)裝置項(xiàng)目，以及經(jīng)省級(jí)政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲(chǔ)運(yùn)裝置擴(kuò)建項(xiàng)目進(jìn)口的天然氣（包括管道天然氣和液化天然氣，下同），按一定比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
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返還比例 |
（一）屬于2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項(xiàng)下的進(jìn)口天然氣，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還。
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（二）對(duì)其他天然氣，在進(jìn)口價(jià)格高于參考基準(zhǔn)值的情況下，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按該項(xiàng)目進(jìn)口價(jià)格和參考基準(zhǔn)值的倒掛比例予以返還。倒掛比例的計(jì)算公式為：倒掛比例=（進(jìn)口價(jià)格-參考基準(zhǔn)值）/進(jìn)口價(jià)格×100％，相關(guān)計(jì)算以一個(gè)季度為一周期。
（參考基準(zhǔn)值是指同一季度內(nèi)參考基準(zhǔn)值的算術(shù)平均值，由國家發(fā)展改革委、國家能源局確定并函告財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局，抄送財(cái)政部各地監(jiān)管局、海關(guān)總署廣東分署和各直屬海關(guān)，告知相關(guān)企業(yè)。 ） |
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文件適用 |
A.2020年12月31日前已按《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)2011-2020年期間進(jìn)口天然氣及2010年底前“中亞氣”項(xiàng)目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)）享受了天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的項(xiàng)目，自2021年1月1日起適用新規(guī)定，按財(cái)關(guān)稅〔2021〕17號(hào)文件規(guī)定享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還。
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B.在2020年12月31日及以前申報(bào)進(jìn)口的天然氣的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還（未實(shí)際享受增值稅返還），仍按財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)文件及相關(guān)規(guī)定辦理。 |
對(duì)比《關(guān)于對(duì)2011―2020年期間進(jìn)口天然氣及2010年底前“中亞氣”項(xiàng)目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)）文件（見表2），新規(guī)和財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)文件有何不同？
表2：財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)文件天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的適用情形和返還比例
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適用情形 |
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返還比例 |
通過對(duì)比表1、表2可知，財(cái)關(guān)稅〔2021〕17號(hào)、財(cái)關(guān)稅〔2021〕18號(hào)兩個(gè)新規(guī)相較于財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)文件，新規(guī)在適用范圍上有所擴(kuò)大，增加了“經(jīng)省級(jí)政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲(chǔ)運(yùn)裝置擴(kuò)建項(xiàng)目進(jìn)口的天然氣”；在返還比例的規(guī)定中，增加了“屬于2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項(xiàng)下的進(jìn)口天然氣，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還”的規(guī)定，財(cái)關(guān)稅〔2011〕39號(hào)文件則對(duì)返還比例沒有區(qū)分，統(tǒng)一適用“倒掛比例＝（進(jìn)口價(jià)格-銷售定價(jià)）/進(jìn)口價(jià)格×100%”的計(jì)算公式。除此之外，財(cái)關(guān)稅〔2021〕18號(hào)文件還對(duì)項(xiàng)目的函告、增值稅返還材料的報(bào)送、工作人員在政策執(zhí)行過程中的違法違紀(jì)行為的法律責(zé)任等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，為天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還提供了較為細(xì)致的指引。
附：近幾年進(jìn)口液化天然氣、管道天然氣的銷售定價(jià)
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序號(hào) |
年份 |
文件名稱 |
起始時(shí)間 |
液化天然氣銷售定價(jià) |
管道天然氣銷售定價(jià) |
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1 |
2013 |
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口天然氣稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2013〕74號(hào)） |
自2013年7月1日起 |
31.45元/GJ |
1.11元/立方米 |
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2 |
2014 |
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口天然氣稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2014〕67號(hào)） |
2014年7-9月期間 |
35.14元/GJ |
1.24元/立方米 |
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自2014年10月1日起 |
38.82元/GJ |
1.37元/立方米 |
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3 |
2016 |
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口天然氣稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕16號(hào)） |
2015年10-12月期間 |
33.58元/GJ |
1.19元/立方米 |
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自2016年1月1日起 |
28.34元/GJ |
1.00元/立方米 |
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4 |
2017 |
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整天然氣進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2017〕41號(hào) ） |
自2017年10月1日起 |
26.64元/GJ |
0.94元/立方米 |
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2017年7-9月 |
27.49元/GJ |
0.97元/立方米 |
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5 |
2018 |
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整天然氣進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕36號(hào)） |
2018年4-6月 |
27.35元/GJ |
0.97元/立方米 |
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自2018年7月1日起 |
28.06元/GJ |
0.99元/立方米 |
